Рішення

від 08.02.2022 по справі 620/15424/21

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ РАЙОННИЙ СУД ЧЕРНІГІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 лютого 2022 року Чернігів Справа № 620/15424/21

Чернігівський окружний адміністративний суду складі:

головуючого судді Клопота С.Л.,

за участю секретаря Шевченко А.В.,

представника відповідача Лисиці О.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ" до Головного управління Державної податкової служби України у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби України у Чернігівській області, Державної податкової служби України та просить:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області №2647594/42784756 від 12.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 01.04.2021 та №2647595/42784756 від 12.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 08.04.2021.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №11 від 01.04.2021 та №16 від 08.04.2021.

3. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Чернігівській області від 19.07.2021 №63567 про відповідність ТОВ БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ критеріям ризиковості платника податку.

4. Зобов`язати головне управління Державної податкової служби України у Чернігівській області виключити ТОВ БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Свої вимоги обґрунтовує тим, що виносячи рішення №2647594/42784756 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 01.04.2021 та №2647595/42784756 від 12.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 08.04.2021 та №63567 про відповідність ТОВ БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ критеріям ризиковості платника податку відповідач - 1 діяв у порушення норм чинного законодавства, протиправно та не аргументовано, чим порушила охоронювані законом права позивача.

Представник позивача в судове засідання не з`явився, про дату, час та місце судового розгляду повідомлений належним чином, причини неявки суду не повідомив.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представника відповідача, суд вважає позов задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Чернігівській області 12.05.2021 було прийняте рішення №2647594/42784756 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 01.04.2021 та №2647595/42784756 від 12.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 08.04.2021.

19.07.2021 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Чернігівській області було прийнято рішення №63567 про відповідність ТОВ БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ критеріям ризиковості платника податку.

Не погодившись з такими рішеннями, позивач оскаржив їх до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно із п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 було затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок 1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п.п. 4 Порядку у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

Відповідно до п. 7 Порядку у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, звертаємо увагу суду, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказує на наявну податкову інформацію щодо платника податку та надає їм право на спростування вказаної інформації. Вказане право відображається у формі пояснення платників податків та копіях документів, які підтверджують відомості, зазначені у поясненні.

Таким чином, обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам ЗУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність .

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Діяльність Комісії регулюється Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних містить вичерпний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до Наказу Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 5 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

ТОВ БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ зупинено реєстрацію податкових накладних відповідно до п.201.16 Податкового кодексу України та постанови КМУ від 11.12.2019 № 1165 зі змінами та доповненнями, оскільки платник відповідає критеріям ризиковості платника податку на додану вартість та внесений до відповідного реєстру.

Відповідно до п. 6 Порядку у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкових накладних / розрахунків коригування зупиняється.

Платнику було запропановано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію зупиненої податкової накладної.

Платником податків було надіслано до Головного управління ДПС у Чернігівській області повідомлення, яким надано копії документів до господарських операцій.

До вказаного повідомлення платником не в повному обсязі надано документи та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області (протоколу Комісії від 12.05.2021 №76) ухвалені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 01.04.2021 № 11 від 08.04.2021 №16 з вказаною причиною: ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено, в графі додаткова інформація зазначено: відсутні пояснення та документи щодо придбання та виробництва продукції, яка реалізовувалась.

Дії контролюючого органу, за відсутності всіх належних документів, вказують на правомірність під час прийняття такого рішення, а тому визнання його протиправним та необґрунтованим, та в свою чергу вказує на бездіяльність Позивача ст. 109 ПК України, яка проявилась у ненаданні повного пакету документів, як того вимагає Постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.

Таким чином, Робочою групою ГУ ДПС у Чернігівській області зважаючи на те, що платником не надано повного переліку документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, прийняті рішення щодо відмови у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо визнання протиправним та скасування рішення №63567 від 19.07.2021 про відповідність позивача критеріям ризиковості, суд зазначає наступне.

Внесення до системи АІС "Податковий блок" податкової інформації, щодо відповідності Позивача критеріям ризиковості, є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань.

Комісією Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення від 19.07.2021 № 63567 про відповідність Позивача п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Підставами для прийняття спірних рішень були наступні обставини.

ТОВ "БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ" - на податковому обліку 2526. ГУ ДПС у Чернігівській області ( м. Чернігів ),Зареєстровано 31.01.2019, Платник ПДВ з 01.03.2019, Юридична адреса - м. Чернігів, пров. Гомельський, буд.17 кв.1, Статутний фонд - 10 тис. грн. Стан платника - 0.

Основний вид діяльності - 20.20 - виробництво пестицидів та іншої агрохімічної продукції. Фактично в періоді, що досліджувався, підприємство здійснювало реалізацію товарів за номенклатурою КЕМ Бін Байкал, Панцир КЕМ 10г, Триходерма КЕМ 100г, Гумат Калію "FITO +" 20л, Мезітропін КЕМ 10г .

Включено до Реєстру ризикових платників по п.8 Критеріїв ризиковості платника податку з коментарем задіяний у розповсюдженні ймовірно ризикового податкового кредиту рішенням Комісії ГУ ДПС у Чернігівській області: від 21.04.2021 №36389, від 07.05.2021 № 40519, від 24.05.2021 №48063.

Засновник: ОСОБА_1 ( НОМЕР_1 ), зареєстрований як ФОП з видом діяльності 20.20-виробництво пестицидiв та iншої агрохiмiчної продукцiї , єдиний податок 3 група, за даними ЄСВ за 2020 рік нарахування задекларовано за 1 особу з мінімальної заробітної плати; ОСОБА_2 ( НОМЕР_2 , як ФОП з видом діяльності - 51.17.0-посередництво в торгiвлi продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, стан 11 припинено, але не знято з облiку (кор не пустi)).

Відомості про об`єкти оподаткування ТОВ "БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ" виробниче приміщення (100 кв.м.), Автомобіль VOLVO XC70 р.н. НОМЕР_3 , Вантажний автомобіль RENAULT MASTER р.н. НОМЕР_4 .

Згідно звітності по ЄСВ, у грудні 2020р. - 1 прац., середня зарплата - 5,0 тис.грн. За даними 1-ДФ за 4 кв. 2020 року виплата по 101 ознаці нарахована 1 особі, та здійснені виплати по 157 ознаці ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) в розмірі 1 096 504грн.

Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого на користь платників податку-фізичних осіб (ф.4ДФ) у січні-березні п.р. - 1 прац., зарплата 6000 грн. У 2-му кварталі прийнято ще 2-х осіб.

У 2020 р. сплачено до державного бюджету 602,5тис.грн. ПДВ. Податкове навантаження по ПДВ - 12,6%. За січень-червень 2021р. платником сплачено 529,5 тис. грн. Податкове навантаження по ПДВ за 5 міс. 2021р. - 16,3 відс. (декларацію за червень станом на 09.07.2021 не подано).

Згідно даних ЄРПН за 2020 - січень-червень 2021 р. оподатковуваний обсяг придбання ТОВ "БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ" склав 2 832 тис. грн., в т.ч. ПДВ - 472 тис. грн. Всі ПН - автоматично зареєстровані.

Основне придбання:

ПП "МАКСІ АВТО" (41914477) на суму 495,1, ПДВ 82,5 тис. грн (Автомобіль вантажний RenaultMaster №VF6MF000858554999). Підприємство внесено до Реєстру ризикових платників 13.01.2021.

ПАТ "Лебединський насіннєвий завод" (388932) на суму 232,9 тис. грн, ПДВ 38,8 тис. грн (Майс Тер Пауер OD, МД);

ПП ВИРОБНИЧА ФІРМА "АСТ" (13822324) на суму 177,7 тис. грн, ПДВ 29,6 тис. грн (Каністра ПЕ 20л Дельта біла, Пляшка ПЕ 0,5л , 1 л Альфа біла);

ТОВ "ВІНСЕЛЛ" (37972480) на суму 143,3 тис. грн, ПДВ 23,9 тис. грн - Гумат калію.

АТ "БУДІНДУСТРІЯ" (1349644) на 119,5 тис. грн., в т.ч. ПДВ - 19,9 тис. грн. (бетонна суміш);

ТОВ "БІТЛАЙН" (36655317) на 112,7 тис. грн., в т.ч. ПДВ - 18,8 тис. грн. (монтаж металоконструкцій, послуги заливки бетону, поклейка етикеток, виготовлення пластикових виробів);

ТОВ"ТД ВІКІНГ"" (40922102) на суму 104,8 тис. грн, ПДВ 17,5 тис. грн (металопластикова конструкція);

ПП "АВ - сервіс" ( 32728763) на суму 81,05 тис. грн, ПДВ 13,5 тис. грн (щебінь, пісок).

Згідно даних ЄРПН за 2020 - січень-червень 2021 р. оподатковуваний обсяг реалізації ТОВ "БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ" склав 8835,8 тис. грн., в т. ч. ПДВ - 1472,6 тис. грн.: товарів за номенклатурою КЕМ Бін Байкал, Панцир КЕМ 10г, Триходерма КЕМ 100г, Гумат Калію "FITO +" 20л, Мезітропін КЕМ 10г на :

- СГПП "Несвіч (3737327, ГУ ДПС у Волинській області, 01.11-вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насiння олiйних культур) на суму 802,73 тис. мгрн, ПДВ 133,79 тис. грн;

- ФГ БУТЕНКО (14249482, Чернігівська обл., 01.11-вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насіння олійних культур) на загальну суму3141,27 тис. грн, ПДВ 523,5 тис. грн.;

- ПП "МАГНАТ АГРО " (36606537, ГУ ДПС у Волинській області, _46.21-оптова торгiвля зерном, необробленим тютюном, насiнням i кормами для тварин) на суму 370 тис. грн., в т.ч. ПДВ - 61,7 тис.грн.

Згідно даних СЕА ПДВ, сума ліміту на 08.07.2021 - 97 тис. грн. Поповнення рахунку ПДВ у 2021р. - 529,6 тис. грн.

Згідно пояснень, наданих ТОВ "БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ" (42784756) до Повідомлення від 14.05.2021 встановлено, що придбання сировини для виробництва біодобрив ТОВ "БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ" здійснює у ФОП ОСОБА_1 (один із засновників). Підприємець не є платником ПДВ, дослідити джерело походження сировини неможливо.

Згідно поданих декларацій з ПДВ, ТОВ "БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ" декларує придбання без ПДВ за 2020 рік - 4 129,3 тис. грн, у 2021 - 210,7 тис. грн.

На виконання протоколу №82 від 24.05.2021, управлінням з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків направлено запит до Головного управління ДПС у Чернігівській області від 15.06.2021 №2184/5/25-01-18-01-11 щодо здійснення огляду місць здійснення виробничої діяльності ТОВ "БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ" (42784756).

Згідно інформації, отриманої від ГУ ДФС у Чернігівській області (лист від 06.07.2021 №1447/10/25-97-04-05), співробітниками було здійснено виїзд, отримано пояснення засновника ТОВ "БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ" (42784756) ОСОБА_3 (2680512951) та здійснено огляд і фотофіксацію місць здійснення виробничої діяльності.

Згідно пояснення, записаного зі слів ОСОБА_4 встановлено наступне.

Він отримав освіту у Філіалі Київського політехнічного інституту за спеціальністю налаштування устаткування з числовим програмним управлінням та в Чернігівському державному технологічному університеті за спеціальністю фінанси та кредит . Водночас, має необхідні знання та досвід роботи в сфері захисту рослин.

На підприємстві працюють чотири особи: засновник ОСОБА_4 , директор ОСОБА_5 , начальник виробництва ОСОБА_6 (брат), майстер виробничого підрозділу - найманий працівник.

ОСОБА_4 в результаті проведення хіміко-технологічного процесу, який здійснює самостійно, отримує виділені із природного середовища чисті культури, на основі яких виробляє біологічні препарати (хімічний процес на основі жуків та личинок колорадського жука, хруща). Додатково для виготовлення препаратів використовуються зерно ячменя очищене, агар-агар, пептон, дріжджовий екстракт, сода харчова, спирт медичний, цукор, та інші.

У виробництві препаратів використовує обладнання, яке придбавалась з 2005 по теперішній час. Компоненти для виробництва (крім чистої культури) придбає в аптеках, на ринках, магазинах та через мережу інтернет.

Препарати зареєстровані в Мінекономрозвитку України та мають Технічні Умови.

Згідно довідки, наданої ДП Чернігівстандартметрологія препарати, які виробляє ОСОБА_4 , не підлягають обов`язковій сертифікації (довідка від 29.08.2019 №544).

Також, до інформації ГУ ДПС у Чернігівській області додано фото підтвердження місця здійснення виробничої діяльності.

Окрім цього інформація щодо відпрацювання ФОП ОСОБА_4 була надана на розгляд комісії управлінням податкового адміністрування фізичних осіб 22.06.2021 (протокол №98).

Враховуючи інформацію управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків, з інформаційних баз даних податкової служби, не спростовані ризики в діяльності, прийняти рішення про відповідність платника критерію ризиковості платника податку, визначеного постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 №1165 у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування .

Суд зазначає, що інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (п. 71.1. ст. 71 ПКУ).

Відповідно до п. 74.1, 74.3 ст. 74 ПКУ, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Постановою КМУ № 1165 від 11.12.2019 року затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Так, відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку № 1165 є Критерії ризиковості платника податку на додану вартість . У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування (п. 8 Критеріїв).

Віднесення Комісією контролюючого органу Товариства до переліку платників податків які відповідають критеріям ризиковості є передумовою зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. В подальшому відповідність критеріям ризиковості має бути спростовано платником податків шляхом подання на вимогу податкового органу переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, і лише ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування або ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства є підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Отже, законодавством передбачено певний порядок виконання податковими органами своїх функцій щодо податкового контролю, що в правовідносинах, які розглядаються, визначений у формі перевірки наданих платником податків пояснень та документів щодо проведених ним операцій. А тому, саме рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН призведе до певних негативних правових наслідків для платника податків, та, вважаючи рішення контролюючого органу неправомірним, особа може звернутись до суду за захистом прав, (свобод) та інтересів від порушень з боку суб`єкта владних повноважень, і в межах цього спору підставами позову, серед іншого, можуть бути доводи щодо неправомірності дій контролюючого органу по віднесенню платника податків до переліку таких платників податків які відповідають критеріям ризиковості.

Контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС з метою виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства.

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, незалежно від джерела її отримання (чи то отриманої внаслідок проведення податкової перевірки, чи то за результатами засідання Комісії ГУ ДПС), є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку передбаченому ПК України та нормативно-правових актів, прийнятих на виконання вимог цього Кодексу. Способом здійснення таких дій є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм ПК України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Обов`язковою ознакою дій/бездіяльності/рішень суб`єкта владних повноважень, які можуть бути оскаржені до суду, є те, що вони безпосередньо породжують певні правові наслідки для суб`єктів відповідних правовідносин і мають обов`язковий характер.

Дії контролюючого органу щодо внесення до Інтегрованої системи результатів засідання Комісії (за результатами, якої не приймалось рішення про відмову у реєстрації податкової накладної) рівно як і протокол Комісії не породжують правових наслідків для платників податків та не порушують їхні права, оскільки розміщена в цій системі інформація є службовою та використовується податковими органами для обробки зібраної інформації в автоматичному режимі (використовуються для виконання покладених на контролюючі органи, функцій та завдань) з метою здійснення відповідних прав та обов`язків.

Відтак, судом встановлено, що що використання контролюючим органом податкової інформації, наявної в інформаційних системах ДПС або внесення інформації в такі бази за результатами її опрацювання у певних спосіб здійснення податкового контролю, зокрема, віднесення Товариства до платників, які відповідають критеріям ризиковості, є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань, безпосередньо рішення Комісії по віднесенню платника податків до переліку таких платників які відповідають критеріям ризиковості без прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних / розрахунків коригувань не порушує права та інтереси позивача.

Окремо суд зазначає, що віднесення певних платників податків до ризикових є по суті формою здійснення контролюючим органом податкового контролю, який, в тому числі, спрямований і на забезпечення прав та інтересів інших суб`єктів господарювання в частині правильності відображення ними результатів господарської діяльності з метою оподаткування. Водночас, за позивачем залишається право належними документами довести реальність здійснення фінансово-господарських операцій у межах своєї господарської діяльності, та у разі повноти документів по даних операціях, подальшого прийняття позитивного рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування.

Враховуючи вищевикладене, в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ" необхідно відмовити.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "БІО ТЕРРА ТЕХНОЛОДЖІ" (пр.Гомельський, 17, м. Чернігів,14037) до Головного управління Державної податкової служби України у Чернігівській області (вул.Реміснича, 11, м.Чернігів,14000), Державної податкової служби України (Львівська площа, б.8, м.Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції.

Повний текст рішення виготовлено 09 лютого 2022 року.

Суддя С.Л. Клопот