Рішення

від 29.04.2025 по справі 420/36622/24

ПРИМОРСЬКИЙ РАЙОННИЙ СУД М.ОДЕСИ

Справа № 420/36622/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 квітня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Попова В.Ф., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю ЕФЕКТ МАРКЕТИНГ до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

встановив:

Позивач звернувся до відповідачів із позовною заявою до суду, в якій просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Одеській області з питань зупинення реєстрації податково накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11693449/37295395 від 27 серпня 2024 року, №11693448/37295395 від 27 серпня 2024 року, №11830852/37295395 від 26 вересня 2024 року; №11830799/37295395 від 26 вересня 2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ ЕФЕКТ МАРКЕТИНГ податкові накладні №118 від 31.07.2024, №120 від 31.07.2024, №122 від 01.08.2024 року, №126 від 05.08.2024 року датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначив, що за результатами здійснення господарської діяльності були надані послуги щодо розміщення реклами та рекламного обслуговування ТОВ «ПРОБАНКЕР», ТОВ «Клієнт Сервіс Груп», ТОВ «МІЖНАРОДНИЙ ІНСТИТУТ КЛІНІЧНИХ ДОСЛІДЖЕНЬ» за результатами яких, на підставі первинних документів були складені та направлені на реєстрацію податкові накладні № 118 від 31.07.2024, № 120 від 31.07.2024, № 122 від 01.08.2024, № 126 від 05.08.2024. Реєстрація була зупинена з підстав відповідності п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а в подальшому в реєстрації відмовлено. Податковому органу на їх вимогу були надані документи, що підтверджували отримання коштів та виконання робіт, а тому рішення про відмову у реєстрації ПН є протиправним та підлягає скасуванню. Просять задовольнити позовні вимоги.

Від відповідачів надійшов відзив на позовну заяву відповідно до якого позовні вимоги не визнали та зазначили, що згідно відомостей квитанції №1 Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 118 від 31.07.2024, № 120 від 31.07.2024, № 122 від 01.08.2024, № 126 від 05.08.2024 зупинена з підстав відповідності п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачем були подані до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, при розгляді яких встановлено, що відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість із кодом УКТЗЕД/ДКПП 73.11, порушено норми п. 51, 52 Постанови Правління Національного Банку України від 04.07.2018 № 75 Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України банківські виписки є сумнівними та ймовірно складені з порушенням чинного законодавства, так як в зазначеному документі відсутній підпис платника та банківської установи як у фізичному, так і в електронному вигляді. Просять відмовити у задоволенні позовних вимог.

Позивач подав відповідь на відзив у якому зазначив, що приймаючи рішення про відмову у реєстрації ПН відповідач жодним чином не конкретизував, які з поданих підприємством документів складені/оформлені із порушенням законодавства, та у чому полягають ці порушення. Як квитанція про зупинення реєстрації, так і спірне рішення, не містять посилання та вимоги про необхідність надання та ненадання позивачем зазначених документів. Подання до ДПС таблиці даних платника податку за встановленою формою є правом платника податку, а не обов`язком для безумовної реєстрації ПН. Тобто законодавець надав право платнику податків подати Таблицю даних платника податку на додану вартість та якщо вона буде врахована, це є підставою для безумовної реєстрації податкової накладної. В іншому випадку діють загальні правила щодо реєстрації податкової накладної. Відсутність не врахованої Таблиці не є безумовною підставою для зупинення податкової накладної.

Судом встановлені такі обставини по справі.

ТОВ «ЕФЕКТ МАРКЕТИНГ» зареєстровано 30.09.2010 року. Основними видами діяльності є рекламні агентства (Код КВЕД 73.11) та інші послуги, серед яких: Друкування іншої продукції (Код КВЕД 18.12), Неспеціалізована оптова торгівля (Код КВЕД 46.90), Роздрібна торгівля книгами в спеціалізованих магазинах (Код КВЕД 47.61), Інші види грошового посередництва (Код КВЕД 64.19), Страхування життя (Код КВЕД 65.11).

30 липня 2024 року між ТОВ «ЕФЕКТ МАРКЕТИНГ» (Виконавець) та ТОВ «ПРОБАНКЕР» (Замовник,) укладено Договір про комплексне рекламне обслуговування № 01-07/24.

Відповідно п. 1.1. договору, Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання на умовах цього Договору, самостійно або із залученням третіх осіб, надати Замовнику послуги рекламно-інформаційного забезпечення відповідно до умов даного Договору, а Замовник зобов`язується в порядку і на умовах цього Договору прийняти та оплатити послуги Виконавця. Згідно п. 1.2. Договору, Послуги рекламно-інформаційного забезпечення, їх кількість, вартість та адресні програми конкретизуються у Додатках до цього Договору, які є невід`ємною частиною Договору, або, якщо сума послуг, що були замовлені, не перевищує 50 000,00 грн, - в рахунках-фактурах і актах виконаних робіт, без підписання додаткових угод.

Загальна вартість послуг згідно додаток № 1 до Договору на комплексне рекламне обслуговування № 01-07/24 від 30.07.2024р. та Заявкою № 1 до нього складає 73 269,60 грн, з яких ПДВ становить 12 211,60 грн. Із них: Розміщення реклами у кінотеатрі Мультиплекс, м. Луцьк з 01.08.2024р. по 31.08.2024р. складає 17 500,00 грн без ПДВ. Розміщення реклами у ліфтах м. Луцьк, формат А3, з 01.08.2024р. по 31.08.2024р. складає 43 558.00 грн без ПДВ.

На підтвердження надання послуг Замовнику, ТОВ «ПРОБАНКЕР» на підставі Договору про комплексне обслуговування № 01-07/24 від 30.07.2024 р. складений Звіт про надання послуг, Акт приймання передачі №124 від 31.08.2024року та Акт прийому передачі №125 від 31.08.2024 р.

31.07.2024 року Позивач, за першою подією (дата зарахування коштів від покупця/ замовника на банківський рахунок платника податку), склав податкові накладні:

1) № 118 на загальну суму на загальну суму 52 269,60 грн, в т. ч. сума ПДВ 52 269,60 грн;

2) № 120 на загальну суму 21 000,00 грн, у тому числі сума ПДВ 3 500,00 грн та у строки, передбачені п. 201.10 ст. 201 ПК України, надіслав їх для реєстрації в ЄРПН.

Згідно з Квитанціями податкові накладні № 118, № 120 прийнято, але реєстрацію зупинено. Обсяг постачання товару/послуги 73.11, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН.

20.08.2024 року Позивачем щодо податкових накладних № 118, № 120 від 31.07.2024 року, були надані до ГУ ДПС в Одеській області пояснення та відповідні підтверджувальні документи щодо реальності надання послуг, а саме:

1. Копія Договору № 01-07/24 від 30.07.2024 р.;

2. Копія Додатка № 1 до Договору № 01-07/24 від 30.07.2024 р.;

3. Копія Додатка № 2 до Договору № 01-07/24 від 30.07.2024 р.;

4. Копія Заявки № 1 від 30.07.2024 р.;

5. Копія Звіту про надання послуг від 31.08.2024 р.;

6. Копія Листа-повідомлення від 02.09.2024 р.;

7. Копія Платіжної інструкції № 9635 від 31.07.2024 р.;

8. Копія Рахунку на оплату № 116 від 31.07.2024 р.;

9. Копія Акта прийому-передачі наданих послуг № 124 від 31.08.2024 р.;

10. Копія Договору № 3107-24/13 від 31.07.2024 р. з додатком;

11. Копія Рахунку на оплату № 41 від 31.07.2024 р.;

12. Копія Платіжної інструкції № 440 та виписки з банку від 31.07.2024 р.;

13. Копія Акт надання послуг № 39 від 01.09.2024 р.

27.08.2024 року, за наслідками розгляду пояснень та копій документів щодо податкових накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме № 118 від 31.07.2024, прийнято рішення № 11693449/37295395№, щодо податкової накладної № 120 від 31.07.2024 було прийнято рішення № 11693448/37295395 від 27.08.2024р. про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

01 серпня 2024 року між ТОВ «ЕФЕКТ МАРКЕТИНГ» та ТОВ «Клієнт-Сервіс Груп» (Замовник) укладено Договір на розміщення реклами № 1/8_-24 (далі «Договір»).

Відповідно п. 1.1 Договору Сторони домовились, що в період дії договору Замовник доручає, а Виконавець зобов`язується надати послуги з розміщення рекламних матеріалів Замовника в стандартних рекламних блоках, що демонструються всередині приміщень Бізнес-центрів Києва, згідно з графіком розміщення. Щомісячна вартість послуг з розміщення рекламних матеріалів, що надаються відповідно до умов даного Договору складає 108 000,00 грн, за 3 міс., в т.ч. ПДВ 18 000 грн (п. 5.1 Договору)

01.08.2024р. Замовником, на підставі виставленого рахунку на оплату №119 від 01.08.2024 р., було здійснено оплату в розмірі 108 000,00 грн, у тому числі сума ПДВ складає 18 000,00 грн, за розміщення реклами в бізнес-центрах Києва в період з 01.08.2024 р. по 31.10.2024 р., що підтверджується банківською випискою від 01.08.2024 р.

31.10.2024 року, між ТОВ «ЕФЕКТ МАРКЕТИНГ» та ТОВ «Клієнт-Сервіс Груп» підписано Акт надання послуг № 152 від 31.10.2024 року за виконані роботи (надані послуги) - Розміщення реклами в бізнес-центрах Києва з 01.08.2024р. по 31.10.2024р. на загальну вартість 108 000,00 грн, у тому числі сума ПДВ складає 18 000,00 грн.

Надання послуг здійснювалося також із залученням третіх осіб на підставі укладених договорів із такими контрагентами: ТОВ «БІЗНЕС-ЦЕНТР МЕДІА» (Договір № 01-01/2024 від 01.01.2024 р.), ТОВ «БЦ СМАРТ-ОФІС» (Договір № 01-10/21 від 01.10.2021 р.) та ТОВ «ЧЕРВОНОЗОРЯНЕ» (Договір № 33/11-11 від 11.11.2021 р.). Відповідно до умов зазначених договорів, треті особи забезпечили розміщення рекламних засобів, що відповідає взятим на себе зобов`язанням і підтверджує належне виконання послуг для Замовника.

За фактом настання першої події (дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку), ТОВ «ЕФЕКТ МАРКЕТИНГ» склало податкову накладну № 122 на загальну суму 108 000,00 грн, у тому числі сума ПДВ 18 000,00 грн та у строки, передбачені п. 201.10 ст. 201 ПК України, надіслало її для реєстрації в ЄРПН.

Відповідно до квитанції Комісії, податкову накладну від 01.08.2024р. №122 прийнято, але реєстрацію зупинено. Обсяг постачання товару/послуги 73.11, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН.

24.09. 2024 року, Позивачем були надані до ГУ ДПС в Одеській області пояснення та відповідні підтверджувальні документи щодо реальності надання послуг. До пакету увійшли копії наступних документів: Договір № 1/8-24 від 01.08.2024 р.; Рахунок на оплату № 119 від 01.08.2024 р.; Платіжна інструкція № 1865 від 01.08.2024 р. та банківська виписка від 01.08.2024 р.; Фото звіт про надання послуг, завірений печатками обох Сторін; Договір № 01- 01/2024 р.; Додаток № 1 до Договору; Додаток № 2 до Договору; Платіжна інструкція № 505 та банківська виписка від 16.09.2024 р.; Рахунок № 117; Акт надання послуг; Договір № 01-10/21; Акт надання послуг; Договір № 33/11-11; Акт надання послуг.

26.09. 2024 року, ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення № 11830852/37295395 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

03 листопада 2023р. між ТОВ «ЕФЕКТ МАРКЕТИНГ» та ТОВ «МІЖНАРОДНИЙ ІНСТИТУТ КЛІНІЧНИХ ДОСЛІДЖЕНЬ» (Замовник) укладений Договір про надання рекламних послуг №03/11-2023.

Згідно п. 1.1.Договору «Замовник» доручає, а «Виконавець» бере на себе відповідальність з проведення рекламної кампанії на території Київського метрополітену. Всі умови проведення рекламної кампанії (період, сюжет, вартість тощо) оговорюються Сторонами у Додатках або первинних документах (п. 1.2 Договору)

Для виконання зобов`язань за Договором №03/11-_2023 від 03.11.2024 року, Позивачем було укладено Договір № 29/11/2023-1 від 29.11.2023 року з ТОВ «МЕТРО-БОРД» про надання рекламних послуг, а саме друк і розміщення рекламного банеру на шляховій стіні станції метро Харківська.

05.08.2024р за першою подією (дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку), ТОВ «ЕФЕКТ МАРКЕТИНГ» склало податкову накладну № 126 на загальну суму 15 600,00 грн, у тому числі сума ПДВ 2 600,00 грн та у строки, передбачені п. 201.10 ст. 201 ПК України, надіслало її для реєстрації в ЄРПН.

28.08.2024р. Комісією ГУ ДПС в Одеській області прийняте рішення згідно якого податкову накладну від 05.08.2024 №126 прийнято, але реєстрацію зупинено. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН.

24.09.2024 року Позивачем було надано ГУ ДПС в Одеській області пояснення з документами, а саме:

- Копія Договору №03/11-_2023 від 03.11.2023 р., згідно з яким надані послуги відповідають обсягу придбаних матеріалів та фактично наданим послугам;

- Рахунок на оплату № 113 від 30.07.2024 р., що підтверджує факт оплати від Замовника;

- Платіжна інструкція № 7347, Виписка банку від 05.08.2024р.;

- Копія Акту надання послуг № 131 від 070.09.2024 р., якими підтверджується виконання робіт;

- Копія Договору № 29/11/2023-1 від 29.11.2023 року з ТОВ «МЕТРО-БОРД» про надання рекламних послуг;

- Копія рахунку № 145 від 01.09.2024р. на оплату послуг;

- Копія платіжної інструкції №502 Виписка банку від 13.09.2024 р., Копія Акту наданих послуг №139 від 01.09.2024р. з ТОВ «МЕТРО-БОРД», Фото звіт розміщення рекламних матеріалів. У поясненні зазначено, що обсяг послуг відповідає придбаним матеріалам та наданим послугам.

26.09.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення №11830799/37295395 про відмову в реєстрації податкової накладної № 126 від 05.08.2024 року у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями позивач звернувся до суду з цим позовом.

Вивчивши позиції сторін викладені у їх заявах по суті, дослідивши письмові докази та враховуючи приписи діючого законодавства, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають повному задоволенню виходячи із такого.

Спірні правовідносини врегульовують Податковий кодекс України, постанова Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Постанова №1246), Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами. (далі ЄРПН)

Підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податків зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Положеннями пункту 74.2. статті 74 Податкового кодексу України встановлено, що в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Виходячи з аналізу положень ПК України, які регламентують порядок формування податкового кредиту, підставою для виникнення у платника права на податковий кредит з податку на додану вартість є факт реального здійснення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст.

Ці положення стосуються також порядку корегування податкового кредиту шляхом подання відповідних розрахунків.

Постановою Кабінету Міністрів України №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

П. 5. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

П. 6. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, ризиковості здійснення операції, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування зупиняється.

Пункт 1 вказаних Критеріїв передбачає, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

З аналізу положень Порядку №1165 вбачається, що саме у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено ПН/РК, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація ПН/РК зупиняється, а платник має право подати документи, необхідні для розгляду питання щодо реальності господарської операції, виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, саме для вирішення питання ризиковості здійснення операцій, виключення платника з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, Комісія регіонального рівня має дослідити договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності та інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, ризиковості операцій.

Пунктом 20.2 ст. 20 Податкового кодексу України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Для реалізації цієї норми Наказом Міністерства Фінансів України №520 від 12.12.2019, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрація яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрація яких зупинена, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Порядком передбачено, що у разі зупинення податкової накладної платник подає на комісію документи, а саме: договори, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У цій справі, відповідач відмовив у реєстрації податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд не погоджується з рішеннями комісії про відмову у реєстрації РК, оскільки позивачем надані пояснення та копії первинних документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН, так як вони повністю підтверджують реальність здійснення господарської операції, наявність матеріальної бази у позивача для її здійснення та не є складеними з порушенням законодавства.

Зазначаючи в рішенні про відмову у реєстрації РК про те, що наданні платником податку копії документи, складені/оформлені із порушенням законодавства, відповідач не зазначає які саме документи та в чому полягають ці порушення, або чому надані у своїй сукупності не задовольняють вимоги податкового органу, чи з якими порушеннями законодавства вони складені.

Лише у відзиві на позовну заяву ГУ ДПС в Одеській області зазначило, що на розгляд Комісії позивачем надані рахунки на оплату, банківські виписки, що ймовірно складені з порушеннями чинного законодавства, так як у зазначеному документі відсутні обов`язкові реквізити, а саме підпис надавача платіжних послуг та підпис особи, що здійснювала платіжну операцію в порушення пунктів 41 та 42 Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018 № 75 Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України.

Позивач обґрунтовано, на думку суду зазначає, що які саме документи мають бути подані для спростування відповідної інформації відповідачем не було вказано у жодній квитанції, а тому був змушений самостійно вирішувати, які саме документи він має надати податковому органу.

Крім того, суд зазначає, що сам факт невідповідності банківських виписок Постанові НБУ не є підтвердженням нездійснення розрахунків між учасниками договору та не спростовує факт поставки товару/надання послуг, тобто настання однієї з подій передбачених ст. 187 ПК України. При цьому податковий орган не спростовує факт розрахунків та надання послуг відповідно до укладених договорів.

Банківська виписка, рахунок на оплату не виконує функцій первинного документа для отримувача коштів, (п.1.30 Закону 2346 Про платіжні системи та переказ коштів в Україні) тобто не фіксує здійснення певної операції, а тільки узагальнює інформацію щодо їх проведення. Отже, якщо документ не містить достатньо відомостей про операцію або взагалі не містить такої, то це не первинний документ. Клієнт банку отримує банківську виписку, через систему електронних платежів Кліент-Банк, яка є регістром бухгалтерського обліку.

Виписка банка - це, по суті, звіт про здійснені банком операції за дорученням клієнта, він не фіксує факт господарських операцій, а лише відображає інформацію про них за певний період часу. Клієнт не має і не може мати оригіналів документів, які підтверджують надходження на його рахунки коштів, адже він не дає розпоряджень на зарахування коштів. Вони зараховуються банком самостійно, тому що таке право йому надає клієнт договором.

Суд зазначає, що інших документів про надходження коштів на рахунки підприємства банки не дають, що відомо податковому органу, а тому зазначена підстава відмови у реєстрації ПН є протиправною, як така що не ґрунтується на приписах законодавства.

Таким чином, така невідповідність первинних документів існує тільки в твердженнях та припущеннях відповідачів, оскільки банки при проведенні розрахунків між сторонами договору таку невідповідність не вбачають та провели відповідні платежі без зауважень.

На думку суду, у відповідачів при вищезазначених обставинах відсутні повноваження, щодо моніторингу платіжних інструкцій/доручень, виписок на їх відповідність Постанові НБУ.

Із досліджених квитанцій та оскаржуваних рішень судом не встановлено факту витребування у позивача конкретних документів, вони (рішення) не містять чіткого посилання на конкретний вид документа та не зазначено в чому полягає невідповідність закону тим що надані.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем на вимогу податкову органу були надані не тільки докази щодо надання послуг, виконання робіт та їх оплати замовником, але і інші документи, які свідчать про реальність операції та рух активів у кожного учасника договору.

Фактично ГУ ДПС в Одеській області, ДПС України, маючи в розпорядженні достатню кількість первинних документів щодо підстав видання податкових накладних, приймаючи рішення про відмову у реєстрації, беруть за основу лише платіжні інструкції, ігноруючи при цьому інші первинні документи які підтверджують факт перерахування коштів та поставки товару/надання послуг, тобто виконання умов передбачених ст. 187 ПК України.

Такі рішення ГУ ДПС в Одеській області є проявом правового свавілля, оскільки стаття 19 Конституції України зобов`язує податковий орган діяти у межах закону та у спосіб ним передбачений, а ПК України передбачає, що всі сумніви слід тлумачити на користь платника податків.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Воно не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року справа №822/1817/18, від 21 травня 2019 року справа №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року справа №819/330/18.

Щодо посилань податкового органу у відзиві на позовну заяву про відсутність таблиці даних платника податку, то суд зазначає, що редакція пункту 1 додатку 3 до Порядку № 1165, починаючи з 11.01.2023 р., зазнала змін які не передбачають серед критеріїв ризиковості відсутність таблиці даних.

З огляду на наведене, суд зазначає, що подання або неподання платником податків таблиці даних, про яку зазначає відповідач у відзиві, не має жодного значення при виявленні критерію ризиковості за пунктом 1 додатку 3 до Порядку № 1165 та не може обґрунтовувати як зупинення реєстрації спірної накладної, так й прийняття спірного рішення.

Подання платником податків таблиці даних в контексті правил реєстрації податкових накладних завжди було правом платника податку, а не його обов`язком. Податковий кодекс України взагалі не унормовує таку категорію як таблиця даних платника податку та відповідно не встановлює за нею такої функції, від якої залежить зупинення/не зупинення реєстрації податкової накладної платника податку.

Таким чином, на момент прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а надані документи та пояснення є достатніми для їх реєстрації. Відмова в реєстрації ПН є протиправною, а прийняті рішення підлягають скасуванню.

Суд вважає, що оскільки встановлено, що Комісія протиправно відмовила у реєстрації ПН, а також прийнявши до уваги наявність у позивача права на реєстрацію ПН, належним способом захисту порушеного права є зобов`язання ДПС України їх зареєструвати.

При цьому, слід зазначити, якщо відмова відповідного органу визнана судом протиправною, а іншого варіанту поведінки у суб`єкта владних повноважень за законом не існує, то суд має право зобов`язати такий орган влади вчинити конкретні дії, які б гарантували захист прав позивача.

Суд зазначає, що відповідачі не довели правомірність прийнятих ними рішень, а тому вони є протиправним та підлягають скасуванню, як такі що не відповідають вимогам зазначеним у ч. 2 ст. 2 КАС України.

В той же час, позивач надав суду належні та допустимі докази, виклав правові обґрунтування правомірності позовних вимог.

Судові витрати у вигляді судового збору підлягають стягненню на користь позивача.

Керуючись ст. 241-246 КАС України, суд

в и р і ш и в:

Позовні вимоги ТОВ «ЕФЕКТ МАРКЕТИНГ» задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11693449/37295395 від 27 серпня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕФЕКТ МАРКЕТИНГ» податкову накладну №118 від 31.07.2024, датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11693448/37295395 від 27 серпня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕФЕКТ МАРКЕТИНГ» податкову накладну №120 від 31.07.2024, датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11830852/37295395 від 26 вересня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕФЕКТ МАРКЕТИНГ» податкову накладну №122 від 01.08.2024 року, датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11830799/37295395 від 26 вересня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕФЕКТ МАРКЕТИНГ» податкову накладну №126 від 05.08.2024 року, датою її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕФЕКТ МАРКЕТИНГ» (65005, м. Одеса, вул. Бугаївська, буд. 21/49, офіс 31, Код ЄДРПОУ 37295395) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Одеській області (65045, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, Код ЄДРПОУ 44069166) сплачений судовий збір у сумі 9 689,60 грн (дев`ять тисяч шістсот вісімдесят дев`ять грн) 60 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Попов В.Ф.